盈余管理不仅仅是一个会计问题,它还涉及到经济和管理方面的问题,盈余管理已经成为一个备受世界关注的热点。因此,为了更好地解决盈余管理问题,深刻分析盈余管理问题产生的原因,指出我国上市公司盈余管理存在的问题,并针对存在的问题提出规范我国上市公司盈余管理的治理对策,以期实现企业价值最大化的目标。 
  关键词上市公司;盈余管理;治理对策 
  中图分类号F830.91 文献标志码A 文章编号1673-291X(2016)27-0064-02 
  盈余管理就是指企业的管理者或者管理当局在会计制度、会计准则和相关法律规范的范围内,在合法的基础上适当地选择会计政策对企业的盈余进行调节,以此来更好地管理资金,提高竞争优势。 
  一、我国上市公司盈余管理的动因 
  (一)筹资动因 
  筹集资金,是我国上市公司实行盈余管理的主动因。在《公司法》一些法规中就明确规定了,上市公司首次发行股票时,求该公司在过去的三年时间里必须连续盈利才能成功上市。因此,企业便不得不加强盈余管理,从而取得合法资格。况且,财务报表经过盈余管理粉饰过后盈利能力会显示很强,能够吸引广大投资者,以此获得较高的股票定价,从而筹集到更多的资金。 
  (二)契约动因 
  我国的资本市场制度不断完善,金融机构对贷款单位的申请也加大了审查力度,不仅包括贷款单位资格,还包括贷款资金的后续使用情况,已经具备了相对完善的制度。考虑到能够更多地收回资金,债权人会制定出较多的限制条款,对债务人进行一定的约束。因而,对于急需筹集资金但是经营状况又不好的企业,就需通过加强盈余管理,来提高企业的信用度和贷款额,以便更多地从银行募集到款项。 
  为了避免债务契约的束缚,上市公司会加强对公司盈余的管理。若企业的资产状况难以支付债权人的报酬,有损与债权人之间的债务契约,企业就会利用盈余管理粉饰报告增加利润,进而降低了违约风险又提高了自身信贷级别,有利于企业持续发展。 
  (三)避税动因 
  我国上市公司之所以加强盈余管理,其中很大一部分原因就是为了避税。在我国现有的税收制度中,出台了诸多的税收优惠政策,在充分享受税收优惠的条件下,通过对公司盈余的管理尽可能地调低应纳税额,将纳税给公司造成的损失降到最低,从而达到避税的目的。 
  二、我国上市公司盈余管理存在的问题 
  (一)滥用会计政策与估计变更 
  在我国,可以采用多种会计处理方法来处理同一项经济交易,因此,对会计方法进行变更相对容易。一些上市公司会根据企业状况,在不同时期选择或变更会计政策来调整利润,以便企业能够良好运行。但是,为了盈余管理而选择的会计政策和会计估计并没有反映企业的真实业务实质,违背了真实性原则。 
  (二)费用与收益的确认不规范 
  我国一些上市公司为了本期费用高就费用化,为了以后摊销就资本化或停止时间。在对收入进行盈余管理方面,管理者会将并不满足收入确认条件的业务提前确认收入,以便调高本期收入增加利润。收入和费用都应遵循收入和费用确认的条件,但是上市公司运用盈余管理手段,提前或延迟了费用或收益的确认时间,违背了其认定条件而随意变更。 
  (三)盈余管理使关联交易混乱 
  关联交易是我国上市公司盈余管理的一种手段。企业为了实现预期销售额就将商品销售给其关联方,或者为了实现目标利润从关联方处低价购买原材料却将产成品高价卖回给关联方。企业和关联方利用盈余管理手段不按市场价格进行交易,使得关联交易市场混乱,加大了管理难度。 
  三、我国上市公司盈余管理问题产生的原因 
  (一)会计准则和会计制度不完善 
  由于会计准则一般都是根据对过去经济业务的研究所制定的,然而随着经济的发展,经营方式多样化及经营范围扩大化,导致会计准则本身必然存在一定程度的缺陷或漏洞。这样,企业管理者和相关会计人员就抓住其滞后性来进行管理,做出最佳决策。 
  (二)监督管理机制不健全 
  上市公司对财务会计信息的监管,一方面来自企业内部的自我监管,另一方面来自企业外部的证券监管机构、政府机构以及以注册会计师为主的第三方的监督管理。但是,由于我国的证券市场发展较晚,对信息的披露水平还不高,并且披露效率也很低。其次,我国对注册会计师并没有任何的考核机制,为了追逐利益互相竞争,其审计的会计报表的可信度就会大大降低。 
  (三)上市公司治理结构存在缺陷 
  我国上市公司治理结构形成较晚,其治理结构还不健全。目前,我国上市公司的治理结构主存在的问题有董事会成员的组成不合理,股权主集中在少数人手中,内部人员利用职权进行操控,公司监督管理不到位。这些问题严重地影响了公司信息的公开透明度,但是这些问题也给企业提供了进行盈余管理的机会。 
  四、我国上市公司盈余管理问题的治理对策 
  (一)完善公司治理结构 
  为了优化企业经营治理结构,避免亏损上市公司进行盈余操纵,构建企业盈余管理的约束机制。解决股权过于集中问题,允许国有股、国有法人股上市流通,以鼓励机构投资者。完善独立董事制度,在法律层面上明确独立董事的主体地位,独立董事可以全程参加董事会并参与一些经营事项的决策,使独立董事真正履行责任,并能充分起到监督的作用。同时,应适当提高独立董事人数比例,以提升对董事的制衡能力,发挥其监督效力,严格控制盈余管理,避免财务舞弊行为的发生,使提供的财务信息更加透明。此外,把董事会与总经理进行分离,建立短期激励和长期激励相结合的激励机制,注重企业盈余和市场价值的管理,保护投资者利益并且激励企业经营者,从而防止管理人员短期行为的发生,将经营者自身利益与企业价值紧密联系在一起。 
  (二)完善我国会计准则和相关会计制度
       为了适应市场经济环境的变化,我国有必对会计准则和相关会计制度设置不同方法的运用条件,对一些事项规定更具体的适用条件。对会计准则进行修订使其更加完善,提高语言和相关概念的准确性,避免会计人员利用其模糊性发生财务舞弊行为。此外,我国的会计准则及相关会计制度尽可能减少依据职业判断和进行主观性选择的空间。制定者应不断根据实务中的新进展、新动向,及时地修订并出台相关具有现实可操作性的高质量会计准则,确保会计准则的及时性和有效性。同时,还对准则的实施做好宣传工作,加大执法力度,使其制定与实施之间密切配合保持一致,以增强会计准则执行的经济价值和它的硬约束力,减少上市公司的选择空间,限制盈余管理行为进一步扩大。另外,扩大对外披露的会计信息范围,提高会计从业人员的专业知识和职业道德水平,进而提高会计财务报表的真实性和准确性。 
  (三)加强企业内外部监管机制建设 
  加强企业内外部监管机制,是提高企业对外披露更加相关可靠的会计信息的有效途径。一方面,通过企业内部财务会计人员、审计人员的监管来确保会计信息来源的及时性和准确性;另一方面,通过证券监管机构的监管来保证经济交易的真实性,通过注册会计师第三方的监管来保证会计业务处理的合法性。完善注册会计师的聘用和更换机制,强化其职业作用,在制度上真正保证注册会计师审计的独立性。此外,加强注册会计师审计的法制建设,完善《注册会计师法》,更有效地规范注册会计师的行为,增强注册会计师执业风险意识,来推动资本市场的健康发展。结合企业内外部的监督管理来提高会计信息的可靠性,缩小盈余管理范围,维护规范资本市场有序进行交易。 
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